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“一石激起千層浪”。如何看待美國(guó)業(yè)已施行的稅改法案，如何認(rèn)識(shí)我國(guó)企業(yè)的稅制稅負(fù)，尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的稅制稅負(fù)是否符合新時(shí)代發(fā)展要求，能否為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)邁向全球價(jià)值鏈中高端、使創(chuàng)新真正成為引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力提供更多的正能量。本文通過(guò)對(duì)美國(guó)稅改、我國(guó)企業(yè)稅負(fù)稅制以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅稅制的再認(rèn)識(shí)，提出以所得稅制改革為主的思考與建議，供探討。

稅收，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要的調(diào)節(jié)器，也是各國(guó)政府財(cái)政收入的主要來(lái)源。２０１７年１２月２０日，美國(guó)國(guó)會(huì)參眾兩院通過(guò)了自１９８６年以來(lái)美國(guó)最大規(guī)模的稅政法案，將企業(yè)所得稅率從３５％降至２１％，降低對(duì)跨國(guó)公司帶回海外收入征稅，下調(diào)個(gè)人所得稅率等。希望通過(guò)稅改，為美國(guó)企業(yè)和國(guó)內(nèi)營(yíng)商環(huán)境“降成本”，使企業(yè)擴(kuò)大投資和生產(chǎn)，拉動(dòng)就業(yè)與薪酬，刺激經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)全球產(chǎn)業(yè)、資本回流美國(guó)，重振實(shí)體經(jīng)濟(jì)。

一、對(duì)美國(guó)減稅、尤其是企業(yè)稅率大幅降低的再認(rèn)識(shí)

所得稅是稅收的重要組成部分。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占稅收總額的比重與一國(guó)或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相關(guān)。通常，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)、人均收入越高，個(gè)人所得稅對(duì)稅收與財(cái)政的貢獻(xiàn)率就越大；反之，即使經(jīng)濟(jì)總量大、若人均收入不高，則稅收和財(cái)政的主要來(lái)源是企業(yè)，企業(yè)所得稅所占的比重較大。此次美國(guó)稅改作為一種競(jìng)爭(zhēng)性策略，既是美國(guó)３０多年來(lái)最大規(guī)模的稅法改革，也是２０１７年年底全球經(jīng)濟(jì)的重大事件。

１．以辨證思維看待美國(guó)企業(yè)所得稅稅率的大幅降低

長(zhǎng)期以來(lái)，美國(guó)政府認(rèn)為高稅負(fù)和復(fù)雜稅制是影響美國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和國(guó)內(nèi)營(yíng)商環(huán)境的重要制約因素。此次稅改的基本出發(fā)點(diǎn)，是堅(jiān)信減稅的長(zhǎng)期結(jié)果必定能夠刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收再度增長(zhǎng)。至于刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)到什么程度，何時(shí)能實(shí)現(xiàn)稅收的再度增長(zhǎng)，這是一個(gè)度和時(shí)點(diǎn)的問(wèn)題，也是一個(gè)搏弈的過(guò)程。未來(lái)１０年美國(guó)減稅規(guī)模約１．５萬(wàn)億美元，假設(shè)其他條件不變，自然是個(gè)人和企業(yè)獲得１．５萬(wàn)億美元的減稅實(shí)惠，而增加１．５萬(wàn)億美元的聯(lián)邦赤字。

但從辨證思維的角度客觀論其減稅邏輯，當(dāng)企業(yè)所得稅稅率從３５％降到２１％，與減稅前相比，美國(guó)企業(yè)獲利空間增大了２１．５４％，這將提高在美投資的吸引力，新增投資；同時(shí)，也因企業(yè)獲利空間的增大，理論上本土企業(yè)將會(huì)選擇擴(kuò)大投資和生產(chǎn)，這是由資本逐利性決定的。這類新增投資與擴(kuò)大投資，將引起企業(yè)收入增加與總的納稅基數(shù)（稅基）擴(kuò)大；當(dāng)稅基擴(kuò)大到一定量級(jí)，由稅率降低引起的納稅減少和稅基擴(kuò)大帶來(lái)的納稅增加將在某一時(shí)點(diǎn)達(dá)到平衡，一旦平衡再次打破，將引發(fā)企業(yè)稅收的再度增長(zhǎng)，政府財(cái)政收入的擴(kuò)大。同理，稅改讓利企業(yè)，客觀將拉動(dòng)就業(yè)、提高人員薪酬、使個(gè)人收入增加；當(dāng)個(gè)稅稅率降低引發(fā)的減稅與個(gè)人收入提高引發(fā)的稅基擴(kuò)大帶來(lái)的納稅增長(zhǎng)在未來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)達(dá)到平衡后，也勢(shì)必引來(lái)個(gè)稅的再度增長(zhǎng)。

２．從底線視角看待美國(guó)稅改可能帶來(lái)的貧富差距擴(kuò)大與赤字風(fēng)險(xiǎn)加重

有觀點(diǎn)認(rèn)為，美國(guó)減稅將進(jìn)一步擴(kuò)大貧富差距。所謂貧富是相對(duì)的，貧對(duì)富而言，富對(duì)貧而論，古來(lái)有之。稅改讓利個(gè)人，從政策普惠角度講，各收入階層都會(huì)因減稅帶來(lái)收入增加，只是多少不同，不是有無(wú)之別。從政策激勵(lì)角度看，收入越高、減稅越多，鼓勵(lì)多賺錢多受益，所產(chǎn)生的貧富差距拉大是建立在新一輪收入共同增加的基礎(chǔ)上；同時(shí)，減稅多，也是建立在納稅額更多的前提上，高收入、高稅率、高納稅、高減稅，反之亦然，這一鏈條合乎邏輯。從底線視角看，其稅改的終極效應(yīng)是使個(gè)人收入較之前都有不同程度的提高。這條底線是越改越高，而不是越改越低。

也有觀點(diǎn)認(rèn)為，減稅會(huì)增加美國(guó)財(cái)政赤字。美國(guó)稅收聯(lián)合委員會(huì)的測(cè)算，預(yù)計(jì)將在１０年內(nèi)增加１．４４７萬(wàn)億美元的財(cái)政赤字，這也可看成是另一條底線。為不逾越底線、控制赤字，美國(guó)稅改在減稅同時(shí)，擴(kuò)大了稅基、加強(qiáng)了反避稅監(jiān)管，整套稅改方案對(duì)企業(yè)的稅收管理、現(xiàn)金流、投融資決策、估值等產(chǎn)生綜合影響。從改革需要付出代價(jià)的角度，有１０年１．５萬(wàn)億美元的底線預(yù)測(cè)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，將遠(yuǎn)好于事后結(jié)論或突然面對(duì)。所謂置之死地而后生，關(guān)鍵在生、不在死，向死而生，這既要勇氣、謀略，更要死生一線的底線確立。

二、對(duì)我國(guó)不同企業(yè)群體稅負(fù)現(xiàn)狀與典型企業(yè)稅負(fù)變遷的再認(rèn)識(shí)

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)政府致力于企業(yè)減輕稅負(fù)。２０１７年政府工作報(bào)告指出，２０１６年“全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，全年降低企業(yè)稅負(fù)５７００多億元，所有行業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增”。本文選擇５類不同群體進(jìn)行２０１６年稅負(fù)比較；并選擇國(guó)家高新區(qū)內(nèi)入統(tǒng)企業(yè)及全國(guó)被認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)這兩大群體進(jìn)行長(zhǎng)期稅負(fù)變遷比對(duì)，在定量分析中對(duì)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行再認(rèn)識(shí)。

１．２０１６年不同企業(yè)群體稅負(fù)差異較大

５類企業(yè)群體包括２０１６年全國(guó)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在２０００萬(wàn)元及以上的工業(yè)企業(yè)（規(guī)上工業(yè)企業(yè)），２０１６年全國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)（國(guó)有企業(yè)），２０１６年１４６家國(guó)家高新區(qū)內(nèi)９．１１萬(wàn)家“納入火炬統(tǒng)計(jì)的高新區(qū)內(nèi)企業(yè)”（入統(tǒng)企業(yè)），２０１６年全國(guó)１０萬(wàn)家被認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)（高企），２０１６年４４家國(guó)家火炬計(jì)劃軟件產(chǎn)業(yè)基地內(nèi)４．８１萬(wàn)家企業(yè)（軟件企業(yè)）。從規(guī)上工業(yè)企業(yè)、國(guó)有企業(yè)、入統(tǒng)企業(yè)、高企、軟件企業(yè)等不同企業(yè)類別反映現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)界的基本水平；前４類數(shù)據(jù)來(lái)自公開權(quán)威數(shù)據(jù)，第５類數(shù)據(jù)來(lái)自《國(guó)家火炬計(jì)劃軟件產(chǎn)業(yè)基地研究發(fā)展報(bào)告２０１７》

（１）不同企業(yè)群體的稅金占營(yíng)業(yè)收入的百分比在５％－９％之間

上繳稅額占營(yíng)業(yè)收入的百分比反映稅負(fù)輕重。２０１６年國(guó)有企業(yè)應(yīng)交稅金與營(yíng)業(yè)收入的比值為８．３％；入統(tǒng)企業(yè)、軟件企業(yè)和高企的同期值分別為５．６４％、５．４２％和５．０４％。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的調(diào)查數(shù)據(jù)，規(guī)上工業(yè)企業(yè)的稅金（包括應(yīng)交增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用下稅金等）與營(yíng)業(yè)收入的比值，從２０１２年開始逐年下降，２０１２年至２０１５年分別是５．８％、５．７７％、５．６％、５．３６％?？梢?，國(guó)有企業(yè)的平均稅負(fù)最重，高企的平均稅負(fù)相對(duì)較輕。而且２０１６年，國(guó)有企業(yè)的銷售利潤(rùn)率為５．０５％，但稅金占營(yíng)業(yè)收入的百分比高出銷售利潤(rùn)率３．２５個(gè)百分點(diǎn)。

（２）不同企業(yè)群體每獲１００元凈利潤(rùn)所對(duì)應(yīng)的上繳稅額在６０－１６０元之間

上繳稅額與凈利潤(rùn)之比（上繳稅額／凈利潤(rùn)＊１００），用以表示企業(yè)每獲１００元凈利潤(rùn)所對(duì)應(yīng)的上繳稅額：比值越低，則凈利潤(rùn)越高、盈利越多；反之，則上繳稅額越多、稅負(fù)越重。２０１６年國(guó)有企業(yè)平均每獲１００元利潤(rùn)總額，應(yīng)交稅金是１６４．４２元；而軟件企業(yè)、高企和入統(tǒng)企業(yè)的同期值分別是５８．０４元、６９．７７元和８４．２１元?？梢姡虢y(tǒng)企業(yè)和國(guó)有企業(yè)獲得同樣的凈利潤(rùn)（或利潤(rùn)總額）要比軟件企業(yè)和高企多出幾十元甚至翻倍的上繳稅額，雖然影響因素有多種；但從企業(yè)所得稅稅率看，因國(guó)有企業(yè)和入統(tǒng)企業(yè)一般是大中型企業(yè)或規(guī)上企業(yè)，通常按２５％稅率征收企業(yè)所得稅；而高企減按１５％的稅率征收；符合條件的軟件企業(yè)有稅收優(yōu)惠，如國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)減按１０％的稅率征收所得稅等。

２．１９９６－２０１６年入統(tǒng)企業(yè)與高企整體稅負(fù)呈下降趨勢(shì)

截至２０１６年年底，全國(guó)高企達(dá)１０萬(wàn)家，其中有３．８８萬(wàn)家在１４６家國(guó)家高新區(qū)內(nèi)，占入統(tǒng)企業(yè)的４２．６４％。

（１）每１００元凈利潤(rùn)所對(duì)應(yīng)上繳稅額呈下降趨勢(shì)，入統(tǒng)企業(yè)降幅較小

按每年、每５年、每１０年分析，發(fā)現(xiàn)短期比值波動(dòng)較大、規(guī)律性不強(qiáng)。拉長(zhǎng)分析年限，以每１０年計(jì)算：第一個(gè)１０年（１９９６－２００５年，橫跨“九五”與“十五”），高企每獲１００元凈利潤(rùn)所對(duì)應(yīng)的上繳稅額平均值是８７．８９元，入統(tǒng)企業(yè)是９０．４５元；第二個(gè)１０年（２００６－２０１５年，橫跨“十一五”與“十二五”），高企的這一平均值是７３．９４元，入統(tǒng)企業(yè)是８７．７元；第三個(gè)１０年的第一年（２０１６年，“十三五”開局之年），高企這一平均值下降到６９．７７元，入統(tǒng)企業(yè)下降到８４．２１元。由于不同時(shí)期的入統(tǒng)企業(yè)中都包含有一定比例的高企數(shù)量，比如２０１６年４２．６４％的入統(tǒng)企業(yè)是高企，而２０１６年高企的這一平均值是６９．７７。因此，若剔除高企拉低稅額的影響，則各時(shí)期入統(tǒng)企業(yè)的上繳稅額平均值還要更高一些。

（２）稅金占營(yíng)業(yè)收入的百分比有上升趨勢(shì)，但銷售凈利率增幅更大

上繳稅額占營(yíng)業(yè)收入百分比，高企的平均值是５．４１％（１９９６－２００５年）、４．９２％（２００６－２０１５年）和５．０４％（２０１６年），同期入統(tǒng)企業(yè)為４．７７％、５．４３％和５．６４％。從長(zhǎng)周期看，入統(tǒng)企業(yè)平均上繳稅額占營(yíng)業(yè)收入的百分比是增加的。而同期凈利潤(rùn)占營(yíng)業(yè)收入的百分比（銷售凈利率），高企的平均值分別是６．１５％、６．６５％和７．２２％，入統(tǒng)企業(yè)的平均值是５．２７％、６．１９％、６．７％；兩大企業(yè)群體的效益水平是不斷提升的。

雖然上繳稅額占營(yíng)業(yè)收入的百分比，高企略有反復(fù)而入統(tǒng)企業(yè)上升。但兩大企業(yè)群體的盈利水平都是提升的，銷售凈利率大于其上繳稅額占營(yíng)業(yè)收入的百分比。對(duì)入統(tǒng)企業(yè)而言，也說(shuō)明減稅效果并不大明顯：入統(tǒng)企業(yè)每獲１００元凈利潤(rùn)，２０多年來(lái)的上繳稅額平均只降低了６．２４元，而同期高企的下降幅度是１８．１２元，兩者相差約３倍。

（３）入統(tǒng)企業(yè)與高企之稅制稅負(fù)結(jié)論

一是以１０年為分析年限，２１年以來(lái)兩大企業(yè)群體的上繳稅額都有不同程度的降低；高企平均每獲１００元的凈利潤(rùn)，所對(duì)應(yīng)的上繳稅額從８７．８９元、降到７３．９４元，再降到６９．７７元，降速分別是１５．８９％和５．６４％；同期，入統(tǒng)企業(yè)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)是９０．４５元、８７．７元、８４．２１元，降速分別是３．０４％和３．９８％。

二是每獲１００元凈利潤(rùn)，入統(tǒng)企業(yè)比高企的上繳稅額要高。入統(tǒng)企業(yè)平均每獲１００元凈利潤(rùn)，在兩個(gè)１０年和２０１６年比高企的上繳稅額要多２．５６元、１３．７６元和１４．４４元。

三是稅負(fù)構(gòu)成。以２０１６年最低稅負(fù)為例，高企減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅，則高企平均每獲１００元凈利潤(rùn)，對(duì)應(yīng)１７．６５元的企業(yè)所得稅和５２．１２元的已上繳稅額；若入統(tǒng)企業(yè)按２５％的稅率征收企業(yè)所得稅，則平均每獲１００元凈利潤(rùn)，對(duì)應(yīng)３３．３３元的企業(yè)所得稅和５０．８８元的已上繳稅額。顯然，兩大企業(yè)群體在所得稅上差異較大，相差１５．６８元，而在其他上繳稅額中的差距不大，僅１．２４元；可見，入統(tǒng)企業(yè)比高企稅負(fù)偏重的主要來(lái)源是企業(yè)所得稅的差距，也就是所得稅稅率的差距。

從上分析可見，無(wú)論是２０１６年５類不同企業(yè)群體的最低稅負(fù)狀況，還是２１年來(lái)高新技術(shù)領(lǐng)域的入統(tǒng)企業(yè)和高企的稅負(fù)變遷，企業(yè)每獲得１００元凈利潤(rùn)所對(duì)應(yīng)的上繳稅額在６０－１６０元之間，而且處于國(guó)家高新區(qū)內(nèi)的入統(tǒng)企業(yè)也在８４元以上；這些年來(lái)企業(yè)稅負(fù)確實(shí)在下降，但對(duì)入統(tǒng)企業(yè)這類企業(yè)整體幅度并不大。雖然有不同稅種影響，但不同的企業(yè)所得稅稅率對(duì)不同類型企業(yè)稅負(fù)的影響卻是較大的。

三、對(duì)我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域企業(yè)所得稅稅制的再認(rèn)識(shí)

我國(guó)是僅次于美國(guó)的全球第二大經(jīng)濟(jì)體。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，美國(guó)的稅改注定將對(duì)我國(guó)產(chǎn)生影響，只是大與小、遠(yuǎn)與近的問(wèn)題，這里更多關(guān)注對(duì)我國(guó)企業(yè)稅制尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域企業(yè)所得稅稅制的影響，并對(duì)目前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的各類企業(yè)所遵從的企業(yè)所得稅稅率現(xiàn)狀進(jìn)行再認(rèn)識(shí)。

１．我國(guó)企業(yè)所得稅稅制的變遷與現(xiàn)狀

改革開放以來(lái)，我國(guó)企業(yè)所得稅最高稅率從２０世紀(jì)８０年代的５５％，降到２０世紀(jì)９０年代的３３％，再降到２００８年２５％，從國(guó)有大中型企業(yè)承擔(dān)國(guó)家納稅重任、改革開放以吸引外資為主，到２００８年統(tǒng)一稅率。

（１）我國(guó)企業(yè)所得稅稅制的三大變遷

３０多年來(lái)，我國(guó)企業(yè)所得稅稅制主要經(jīng)歷了三大變遷。

一是上世紀(jì)８０年代，按國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)等不同企業(yè)性質(zhì)，分別按照不同的企業(yè)所得稅稅率征收。其中稅率最高的是大中型國(guó)有企業(yè)５５％的固定比例稅率，最低的有減按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅等。

二是上世紀(jì)９０年代，分別統(tǒng)一了內(nèi)資和外資企業(yè)，最高稅率３３％，滿足條件的外資企業(yè)可減按優(yōu)惠稅率征收及減免稅。最低的也有減按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅。

三是２００８年１月１日施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅率為２５％；結(jié)束了內(nèi)、外資企業(yè)因“身份”不同而享受不同稅收待遇的時(shí)代，提供了公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，扶持小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。最低的也有減按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（２）我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率執(zhí)行狀況

依照２００８版《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的條款及其后續(xù)的有關(guān)稅收政策，除去稅法中規(guī)定的免稅、免征、減征等優(yōu)惠條款和扣除項(xiàng)目外，稅法中明確３種稅率：一是企業(yè)所得稅統(tǒng)一稅率２５％；二是符合條件的小型微利企業(yè)，減按２０％的稅率征收企業(yè)所得稅；三是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。

同時(shí)，相對(duì)正常的納稅條款，還存在１０％的事實(shí)稅率：如國(guó)家對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得減按５０％計(jì)入，再按２０％的稅率征收，其實(shí)際稅率１０％。除此之處，事實(shí)上還存在低于１０％的稅率，如同時(shí)滿足科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)條件和小型微利企業(yè)條件的一類企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額中先加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的７５％，再減按５０％計(jì)入，再按２０％的稅率征收，則實(shí)際稅率低于１０％。

２．我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域企業(yè)所得稅稅制現(xiàn)狀

與上述類似，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域不同類別的企業(yè)之間存在著不同的納稅稅率。根據(jù)現(xiàn)有的企業(yè)所得稅稅率指向，將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)進(jìn)行分類。按是不是高企，分成高企與非高企；對(duì)非高企，分為大型企業(yè)、中小微型企業(yè)；對(duì)中小微企業(yè)分為小型微利企業(yè)、科技型中小企業(yè)、一般中小微型企業(yè)。同時(shí)考慮國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)或企業(yè)類別，如技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)等。

（１）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅

我國(guó)高企認(rèn)定從１９９１年至今２７年，在１９９１、１９９６、２０００、２００８、２０１６年五次發(fā)布高企認(rèn)定管理辦法中，都同期“劃定高新技術(shù)范圍”（３次，１１大領(lǐng)域）和發(fā)布《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（２次，８大領(lǐng)域）。在高企認(rèn)定中Ｒ＆Ｄ占銷售收入的比例這一關(guān)鍵指標(biāo)在５次發(fā)文中也都有所不同，在２０１６年版本中按銷售規(guī)模大小調(diào)整為不低于５％、４％和３％。目前國(guó)家重點(diǎn)支持的八大高新技術(shù)領(lǐng)域是電子信息、生物與新醫(yī)藥、航空航天、新材料、高技術(shù)服務(wù)、新能源與節(jié)能、資源與環(huán)境、先進(jìn)制造與自動(dòng)化。從１９９１年開始，被認(rèn)定的高企減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅；２０１６年底，占國(guó)內(nèi)企業(yè)總數(shù)３．８５％。的１０萬(wàn)家高企享受了這一政策。也可看到高企占國(guó)內(nèi)企業(yè)總數(shù)的比例很小、政策普惠面很窄。

（２）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域中小微企業(yè)享有不同的企業(yè)所得稅稅率與扣除比例

我國(guó)有關(guān)企業(yè)的立法是２００２年全國(guó)人大通過(guò)的《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》，２０１７年９月修訂。據(jù)２０１７年７月底國(guó)家工商總局的數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)小微企業(yè)２３２７．８萬(wàn)戶，占企業(yè)總數(shù)的８２．５％。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局抽樣調(diào)查，每戶小型企業(yè)能帶動(dòng)８人就業(yè)。特別是創(chuàng)新型小微企業(yè)的大量涌現(xiàn)，為新常態(tài)下的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換提供了新的動(dòng)能，高度重視小微企業(yè)發(fā)展已成為普遍趨勢(shì)。

符合條件的小型微利企業(yè)，實(shí)際稅率達(dá)到１０％。

國(guó)家對(duì)“符合條件的小型微利企業(yè)，減按２０％的稅率征收企業(yè)所得稅”，其中對(duì)于“微利”的界定是“年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)３０萬(wàn)元”。從２０１０年起，國(guó)家不斷擴(kuò)大符合小型微利企業(yè)減按５０％計(jì)入應(yīng)納稅所得額的上限，從３萬(wàn)元、６萬(wàn)元、１０萬(wàn)元、２０萬(wàn)元、３０萬(wàn)元，直到５０萬(wàn)元，先減按５０％計(jì)入年應(yīng)納稅所得額，再按２０％的稅率繳納企業(yè)所得稅；事實(shí)上從２０１５年到２０１９年，符合條件的小型微利企業(yè)的所得稅實(shí)際稅率都在１０％。無(wú)論在國(guó)家高新區(qū)內(nèi)、還是在區(qū)外從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的、大量小型微利企業(yè)，都得到國(guó)家的這項(xiàng)減稅扶持。

符合科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)條件的，在應(yīng)納稅所得額中加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的７５％。

為加大對(duì)科技型中小企業(yè)的精準(zhǔn)支持力度，培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，２０１７年５月，科技部等三部局聯(lián)合發(fā)布《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》，對(duì)滿足評(píng)價(jià)條件的科技型中小企業(yè)，在應(yīng)納稅所得額中加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的７５％。目前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域大量的、符合評(píng)價(jià)條件的科技型中小企業(yè)，通過(guò)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用，與不享受這類條款的企業(yè)相比，事實(shí)上減少了年應(yīng)納稅所得額，從而獲得了企業(yè)所得稅減稅扶持。

一般性中小企業(yè)所得稅率２５％，不同部門對(duì)中小企業(yè)的界定差異較大。

不屬于上述兩類企業(yè)、也不屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)或企業(yè)類別的一般性中小企業(yè)，所得稅稅率為２５％。目前我國(guó)中小企業(yè)界定有不同標(biāo)準(zhǔn)，一是國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法（２０１７）》，對(duì)１６個(gè)行業(yè)按從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額組合成五組指標(biāo)對(duì)大中小微四類企業(yè)進(jìn)行具體劃分；二是國(guó)家稅務(wù)總局在小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)上，對(duì)“小型”按工業(yè)企業(yè)和其它企業(yè)兩類，采用從業(yè)人數(shù)與資產(chǎn)總額劃分；三是科技部等關(guān)于科技型中小企業(yè)中“中小企業(yè)”的界定，按職工人數(shù)、年銷售收入、資產(chǎn)總額這一組指標(biāo)劃分；四是國(guó)家工商總局對(duì)“中小企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)是注冊(cè)資本。可見，統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)、科技、工商等不同部門給予中小企業(yè)不同的標(biāo)準(zhǔn)、差異較大。

（３）國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)或企業(yè)類別，如軟件、集成電路以及技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)等的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠

２０００年以來(lái)，國(guó)家鼓勵(lì)扶持軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，給予了包括增值稅優(yōu)惠、新創(chuàng)辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策；并對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，減按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，在２０１４－２０１８年也減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。并對(duì)符合條件的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用據(jù)實(shí)稅前扣除等，對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額８％的部分，準(zhǔn)予計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分，可以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（４）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的一般性企業(yè)所得稅稅率２５％

不屬于前述范疇的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的一般性企業(yè)，其所得稅稅率為２５％。前面分析已知，入統(tǒng)企業(yè)與高企的稅負(fù)差距，主要來(lái)自企業(yè)所得稅的差距，也就是２５％與１５％的稅率差距所致。根據(jù)２０１６年全國(guó)規(guī)上工業(yè)企業(yè)的統(tǒng)計(jì)，規(guī)上工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)總額有９０％以上都是來(lái)自制造業(yè)。入統(tǒng)企業(yè)中除高企外也是大量的規(guī)上企業(yè)。國(guó)家高新區(qū)作為國(guó)家集中發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的聚集區(qū)和重要陣地，從國(guó)際形勢(shì)及企業(yè)稅負(fù)狀況，兩大群體都面臨減稅降率的迫切要求。

四、對(duì)我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域企業(yè)所得稅稅制稅負(fù)的思考與建議

黨的十九大提出中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入了新時(shí)代，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，要促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)邁向全球價(jià)值鏈中高端等等新時(shí)代的戰(zhàn)略部署，這些都需要?jiǎng)?chuàng)新引領(lǐng)發(fā)展。在全球化的國(guó)際市場(chǎng)上，我國(guó)也需要審時(shí)度勢(shì)，提早做好準(zhǔn)備。既要落實(shí)好已有政策，也要根據(jù)國(guó)際形勢(shì)，全面認(rèn)識(shí)目前我國(guó)企業(yè)尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅制稅負(fù)的客觀現(xiàn)實(shí)，建立真實(shí)有效大數(shù)據(jù)平臺(tái)，為科學(xué)決策做好準(zhǔn)備。

１．充分認(rèn)識(shí)美國(guó)稅改對(duì)全球企業(yè)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)格局的可能影響，減稅或成為一種趨勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)手段

美國(guó)大幅降低企業(yè)稅率引發(fā)了全球多米諾骨牌減稅效應(yīng)。英國(guó)計(jì)劃在２０２０年前將企業(yè)所得稅稅率進(jìn)一步下調(diào)至Ｇ２０中最低水平（１５％）；法國(guó)總統(tǒng)承諾任期減稅２００億歐元；澳大利亞２０１７年６月宣布減少中小企業(yè)稅負(fù)，與美英法保持步調(diào)一致；日本提出減稅加薪，計(jì)劃對(duì)提高薪資和增加投資的科技企業(yè)，稅率降到２０％；而之前，印度也已啟動(dòng)了以減稅和簡(jiǎn)化納稅流程為主的大規(guī)模稅改。對(duì)企業(yè)減稅降負(fù)，不僅已成為一種潮流與趨勢(shì)，而且也成為一些國(guó)家重塑全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的信號(hào)與手段。

２．考慮適當(dāng)降低企業(yè)所得稅最高稅率，將名義優(yōu)惠稅率調(diào)整為實(shí)際稅率

事實(shí)上，一國(guó)企業(yè)所得稅最高稅率是高是低，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)是輕是重，稅制設(shè)計(jì)是否合理，需不需要減稅，何時(shí)減，減多少，這與所在時(shí)間節(jié)點(diǎn)的環(huán)境大有關(guān)系。比如我國(guó)２５％的企業(yè)所得率稅率，是高是低，看跟誰(shuí)比，與２０世紀(jì)８０年代國(guó)有大中型企業(yè)５５％的固定比例稅率相比，自然是低得多；與世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家２０％左右的稅率相比，則可能影響營(yíng)商環(huán)境、減弱吸引外來(lái)資本和留住本國(guó)資本的能力。

（１）適當(dāng)考慮調(diào)低企業(yè)所得稅最高稅率的可能性

適當(dāng)調(diào)低最高稅率既有來(lái)自國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的外來(lái)壓力，更有執(zhí)行２５％企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)群體的實(shí)際稅負(fù)較重的事實(shí)；同時(shí)，我國(guó)改革開放４０年，每個(gè)１０年左右都有根據(jù)國(guó)情進(jìn)行企業(yè)所得稅最高稅率的下調(diào)慣性；目前已進(jìn)入２１世紀(jì)第二個(gè)１０年的時(shí)間窗口?？紤]到設(shè)計(jì)有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)所得稅稅制，建議將現(xiàn)有２５％的最高稅率下調(diào)到２０％。

（２）對(duì)小型微利企業(yè)按１０％的實(shí)際稅率征收企業(yè)所得稅

２００８版企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按２０％的稅率征收企業(yè)所得稅，至今這個(gè)稅率成為了名義稅率，實(shí)際稅率是１０％。建議按實(shí)際將名義稅率調(diào)整為實(shí)際稅率。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，直接將年應(yīng)納稅所得，減按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（３）促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)邁向全球價(jià)值鏈中高端，突出對(duì)高企扶持與稅收優(yōu)惠

過(guò)去４０年，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、國(guó)家高新區(qū)、軟件與集成電路等區(qū)域與產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，都對(duì)符合條件的企業(yè)減按１０％的稅率征收過(guò)企業(yè)所得稅。高企在中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代中充當(dāng)著創(chuàng)新引領(lǐng)作用，建議取消相關(guān)行業(yè)與企業(yè)的優(yōu)惠稅率，統(tǒng)一到高企隊(duì)伍，對(duì)被認(rèn)定的高企減按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅。

３．堅(jiān)持各類企業(yè)權(quán)利平等、機(jī)會(huì)平等、規(guī)則平等，開展對(duì)現(xiàn)有企業(yè)所得稅稅制相關(guān)的政策梳理、整合，使政策設(shè)計(jì)更加簡(jiǎn)化透明，條款設(shè)計(jì)嚴(yán)謹(jǐn)，減少執(zhí)行中的人為因素與干擾

（１）提升高企在全國(guó)企業(yè)總數(shù)中的比重，擴(kuò)大高企覆蓋面與政策普惠面

截止到２０１６年底，全國(guó)高企１０萬(wàn)家，占國(guó)內(nèi)企業(yè)總數(shù)的３．８５％。。目前這項(xiàng)國(guó)家政策的企業(yè)優(yōu)惠覆蓋面距離１％的占比還有相當(dāng)大的距離，建議加快政策落地，擴(kuò)大高企的企業(yè)覆蓋面與政策普惠面。

（２）統(tǒng)一研發(fā)費(fèi)用和職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比例

目前研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除有據(jù)實(shí)扣除、按研發(fā)費(fèi)用的５０％或７５％加計(jì)扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)工資薪金總額的２．５％、８％和全額扣除，超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)扣除。國(guó)家鼓勵(lì)創(chuàng)新，鼓勵(lì)創(chuàng)新人力與資金投入，只要是國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)與服務(wù)，各行各業(yè)的創(chuàng)新都是創(chuàng)新，并無(wú)彼此之分。建議采用相同的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，以示各類企業(yè)在權(quán)利、機(jī)會(huì)、規(guī)則面前的平等：如研發(fā)費(fèi)用投入多則扣除多、投入少則扣除少，很公平，既達(dá)到鼓勵(lì)研發(fā)，又可體現(xiàn)制度設(shè)計(jì)的公平與普惠。

（３）減少政策交叉與優(yōu)惠政策的疊加使用

梳理、整合現(xiàn)有各類與企業(yè)所得稅相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，明確界線，不重復(fù)、不疊加。比如同時(shí)符合小型微利企業(yè)條件和科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)條件的這一類企業(yè)，應(yīng)選其一而從之。

（４）對(duì)稅收優(yōu)惠政策設(shè)置惠及年限，比如１０年

優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)初衷是扶持或鼓勵(lì)企業(yè)走出困境或做大做強(qiáng)、傳遞的是正能量：如對(duì)小型微利企業(yè)減按低稅率是為了扶持；對(duì)高企的優(yōu)惠稅率更多的是鼓勵(lì)引導(dǎo)。這種減稅讓利是國(guó)家以減少財(cái)政收入為代價(jià)，也是其它不享受減稅優(yōu)惠的企業(yè)更多地承擔(dān)了納稅義務(wù)。故設(shè)置低稅率優(yōu)惠年限既應(yīng)該也必要，既體現(xiàn)政策公平與普惠，也兼顧國(guó)家稅收與財(cái)政。

（５）統(tǒng)一中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

目前我國(guó)統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)、科技、工商不同部門的“中小企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)差異大。應(yīng)統(tǒng)一具有行業(yè)特點(diǎn)的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，各部門在此基礎(chǔ)上再增加相關(guān)要求。如界定小型微利企業(yè)，應(yīng)在“小型企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)上，增加“微利”的標(biāo)準(zhǔn)即可；再如科技型中小企業(yè)，也在“中小企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)上，疊加“科技”的標(biāo)準(zhǔn)即可。

按照美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Ａｒｔｈｕｒ Ｌａｆｆｅｒ的理論，什么樣的稅率能夠獲得稅收的最大化，每個(gè)國(guó)家都不一樣。稅率不是越高越好，也不是越低越好，而是需要尋找到獲得利益最大化的某個(gè)點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上政府追求財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)的同時(shí)增長(zhǎng)。推進(jìn)改革與面對(duì)新狀況，需要辨證思維；面對(duì)深水區(qū)要鳳凰涅槃，需要底線思維；環(huán)境復(fù)雜要面向未來(lái)，需要預(yù)見能力。面對(duì)新一輪世界減稅潮，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”是本文初衷。

摘自《中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)報(bào)》