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“一石激起千層浪”。如何看待美國業(yè)已施行的稅改法案，如何認識我國企業(yè)的稅制稅負，尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的稅制稅負是否符合新時代發(fā)展要求，能否為促進產(chǎn)業(yè)邁向全球價值鏈中高端、使創(chuàng)新真正成為引領(lǐng)發(fā)展的第一動力提供更多的正能量。本文通過對美國稅改、我國企業(yè)稅負稅制以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅稅制的再認識，提出以所得稅制改革為主的思考與建議，供探討。

稅收，是國民經(jīng)濟重要的調(diào)節(jié)器，也是各國政府財政收入的主要來源。２０１７年１２月２０日，美國國會參眾兩院通過了自１９８６年以來美國最大規(guī)模的稅政法案，將企業(yè)所得稅率從３５％降至２１％，降低對跨國公司帶回海外收入征稅，下調(diào)個人所得稅率等。希望通過稅改，為美國企業(yè)和國內(nèi)營商環(huán)境“降成本”，使企業(yè)擴大投資和生產(chǎn)，拉動就業(yè)與薪酬，刺激經(jīng)濟，引導(dǎo)全球產(chǎn)業(yè)、資本回流美國，重振實體經(jīng)濟。

一、對美國減稅、尤其是企業(yè)稅率大幅降低的再認識

所得稅是稅收的重要組成部分。企業(yè)所得稅和個人所得稅占稅收總額的比重與一國或地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展程度相關(guān)。通常，經(jīng)濟越發(fā)達、人均收入越高，個人所得稅對稅收與財政的貢獻率就越大；反之，即使經(jīng)濟總量大、若人均收入不高，則稅收和財政的主要來源是企業(yè)，企業(yè)所得稅所占的比重較大。此次美國稅改作為一種競爭性策略，既是美國３０多年來最大規(guī)模的稅法改革，也是２０１７年年底全球經(jīng)濟的重大事件。

１．以辨證思維看待美國企業(yè)所得稅稅率的大幅降低

長期以來，美國政府認為高稅負和復(fù)雜稅制是影響美國企業(yè)競爭力和國內(nèi)營商環(huán)境的重要制約因素。此次稅改的基本出發(fā)點，是堅信減稅的長期結(jié)果必定能夠刺激經(jīng)濟增長和稅收再度增長。至于刺激經(jīng)濟增長到什么程度，何時能實現(xiàn)稅收的再度增長，這是一個度和時點的問題，也是一個搏弈的過程。未來１０年美國減稅規(guī)模約１．５萬億美元，假設(shè)其他條件不變，自然是個人和企業(yè)獲得１．５萬億美元的減稅實惠，而增加１．５萬億美元的聯(lián)邦赤字。

但從辨證思維的角度客觀論其減稅邏輯，當(dāng)企業(yè)所得稅稅率從３５％降到２１％，與減稅前相比，美國企業(yè)獲利空間增大了２１．５４％，這將提高在美投資的吸引力，新增投資；同時，也因企業(yè)獲利空間的增大，理論上本土企業(yè)將會選擇擴大投資和生產(chǎn)，這是由資本逐利性決定的。這類新增投資與擴大投資，將引起企業(yè)收入增加與總的納稅基數(shù)（稅基）擴大；當(dāng)稅基擴大到一定量級，由稅率降低引起的納稅減少和稅基擴大帶來的納稅增加將在某一時點達到平衡，一旦平衡再次打破，將引發(fā)企業(yè)稅收的再度增長，政府財政收入的擴大。同理，稅改讓利企業(yè)，客觀將拉動就業(yè)、提高人員薪酬、使個人收入增加；當(dāng)個稅稅率降低引發(fā)的減稅與個人收入提高引發(fā)的稅基擴大帶來的納稅增長在未來某個時點達到平衡后，也勢必引來個稅的再度增長。

２．從底線視角看待美國稅改可能帶來的貧富差距擴大與赤字風(fēng)險加重

有觀點認為，美國減稅將進一步擴大貧富差距。所謂貧富是相對的，貧對富而言，富對貧而論，古來有之。稅改讓利個人，從政策普惠角度講，各收入階層都會因減稅帶來收入增加，只是多少不同，不是有無之別。從政策激勵角度看，收入越高、減稅越多，鼓勵多賺錢多受益，所產(chǎn)生的貧富差距拉大是建立在新一輪收入共同增加的基礎(chǔ)上；同時，減稅多，也是建立在納稅額更多的前提上，高收入、高稅率、高納稅、高減稅，反之亦然，這一鏈條合乎邏輯。從底線視角看，其稅改的終極效應(yīng)是使個人收入較之前都有不同程度的提高。這條底線是越改越高，而不是越改越低。

也有觀點認為，減稅會增加美國財政赤字。美國稅收聯(lián)合委員會的測算，預(yù)計將在１０年內(nèi)增加１．４４７萬億美元的財政赤字，這也可看成是另一條底線。為不逾越底線、控制赤字，美國稅改在減稅同時，擴大了稅基、加強了反避稅監(jiān)管，整套稅改方案對企業(yè)的稅收管理、現(xiàn)金流、投融資決策、估值等產(chǎn)生綜合影響。從改革需要付出代價的角度，有１０年１．５萬億美元的底線預(yù)測與風(fēng)險應(yīng)對，將遠好于事后結(jié)論或突然面對。所謂置之死地而后生，關(guān)鍵在生、不在死，向死而生，這既要勇氣、謀略，更要死生一線的底線確立。

二、對我國不同企業(yè)群體稅負現(xiàn)狀與典型企業(yè)稅負變遷的再認識

長期以來，我國政府致力于企業(yè)減輕稅負。２０１７年政府工作報告指出，２０１６年“全面推開營改增試點，全年降低企業(yè)稅負５７００多億元，所有行業(yè)實現(xiàn)稅負只減不增”。本文選擇５類不同群體進行２０１６年稅負比較；并選擇國家高新區(qū)內(nèi)入統(tǒng)企業(yè)及全國被認定的高新技術(shù)企業(yè)這兩大群體進行長期稅負變遷比對，在定量分析中對企業(yè)稅負進行再認識。

１．２０１６年不同企業(yè)群體稅負差異較大

５類企業(yè)群體包括２０１６年全國年主營業(yè)務(wù)收入在２０００萬元及以上的工業(yè)企業(yè)（規(guī)上工業(yè)企業(yè)），２０１６年全國國有及國有控股企業(yè)（國有企業(yè)），２０１６年１４６家國家高新區(qū)內(nèi)９．１１萬家“納入火炬統(tǒng)計的高新區(qū)內(nèi)企業(yè)”（入統(tǒng)企業(yè)），２０１６年全國１０萬家被認定的高新技術(shù)企業(yè)（高企），２０１６年４４家國家火炬計劃軟件產(chǎn)業(yè)基地內(nèi)４．８１萬家企業(yè)（軟件企業(yè)）。從規(guī)上工業(yè)企業(yè)、國有企業(yè)、入統(tǒng)企業(yè)、高企、軟件企業(yè)等不同企業(yè)類別反映現(xiàn)階段我國企業(yè)界的基本水平；前４類數(shù)據(jù)來自公開權(quán)威數(shù)據(jù)，第５類數(shù)據(jù)來自《國家火炬計劃軟件產(chǎn)業(yè)基地研究發(fā)展報告２０１７》

（１）不同企業(yè)群體的稅金占營業(yè)收入的百分比在５％－９％之間

上繳稅額占營業(yè)收入的百分比反映稅負輕重。２０１６年國有企業(yè)應(yīng)交稅金與營業(yè)收入的比值為８．３％；入統(tǒng)企業(yè)、軟件企業(yè)和高企的同期值分別為５．６４％、５．４２％和５．０４％。根據(jù)國家統(tǒng)計局的調(diào)查數(shù)據(jù)，規(guī)上工業(yè)企業(yè)的稅金（包括應(yīng)交增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅金及附加、管理費用下稅金等）與營業(yè)收入的比值，從２０１２年開始逐年下降，２０１２年至２０１５年分別是５．８％、５．７７％、５．６％、５．３６％。可見，國有企業(yè)的平均稅負最重，高企的平均稅負相對較輕。而且２０１６年，國有企業(yè)的銷售利潤率為５．０５％，但稅金占營業(yè)收入的百分比高出銷售利潤率３．２５個百分點。

（２）不同企業(yè)群體每獲１００元凈利潤所對應(yīng)的上繳稅額在６０－１６０元之間

上繳稅額與凈利潤之比（上繳稅額／凈利潤＊１００），用以表示企業(yè)每獲１００元凈利潤所對應(yīng)的上繳稅額：比值越低，則凈利潤越高、盈利越多；反之，則上繳稅額越多、稅負越重。２０１６年國有企業(yè)平均每獲１００元利潤總額，應(yīng)交稅金是１６４．４２元；而軟件企業(yè)、高企和入統(tǒng)企業(yè)的同期值分別是５８．０４元、６９．７７元和８４．２１元。可見，入統(tǒng)企業(yè)和國有企業(yè)獲得同樣的凈利潤（或利潤總額）要比軟件企業(yè)和高企多出幾十元甚至翻倍的上繳稅額，雖然影響因素有多種；但從企業(yè)所得稅稅率看，因國有企業(yè)和入統(tǒng)企業(yè)一般是大中型企業(yè)或規(guī)上企業(yè)，通常按２５％稅率征收企業(yè)所得稅；而高企減按１５％的稅率征收；符合條件的軟件企業(yè)有稅收優(yōu)惠，如國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)減按１０％的稅率征收所得稅等。

２．１９９６－２０１６年入統(tǒng)企業(yè)與高企整體稅負呈下降趨勢

截至２０１６年年底，全國高企達１０萬家，其中有３．８８萬家在１４６家國家高新區(qū)內(nèi)，占入統(tǒng)企業(yè)的４２．６４％。

（１）每１００元凈利潤所對應(yīng)上繳稅額呈下降趨勢，入統(tǒng)企業(yè)降幅較小

按每年、每５年、每１０年分析，發(fā)現(xiàn)短期比值波動較大、規(guī)律性不強。拉長分析年限，以每１０年計算：第一個１０年（１９９６－２００５年，橫跨“九五”與“十五”），高企每獲１００元凈利潤所對應(yīng)的上繳稅額平均值是８７．８９元，入統(tǒng)企業(yè)是９０．４５元；第二個１０年（２００６－２０１５年，橫跨“十一五”與“十二五”），高企的這一平均值是７３．９４元，入統(tǒng)企業(yè)是８７．７元；第三個１０年的第一年（２０１６年，“十三五”開局之年），高企這一平均值下降到６９．７７元，入統(tǒng)企業(yè)下降到８４．２１元。由于不同時期的入統(tǒng)企業(yè)中都包含有一定比例的高企數(shù)量，比如２０１６年４２．６４％的入統(tǒng)企業(yè)是高企，而２０１６年高企的這一平均值是６９．７７。因此，若剔除高企拉低稅額的影響，則各時期入統(tǒng)企業(yè)的上繳稅額平均值還要更高一些。

（２）稅金占營業(yè)收入的百分比有上升趨勢，但銷售凈利率增幅更大

上繳稅額占營業(yè)收入百分比，高企的平均值是５．４１％（１９９６－２００５年）、４．９２％（２００６－２０１５年）和５．０４％（２０１６年），同期入統(tǒng)企業(yè)為４．７７％、５．４３％和５．６４％。從長周期看，入統(tǒng)企業(yè)平均上繳稅額占營業(yè)收入的百分比是增加的。而同期凈利潤占營業(yè)收入的百分比（銷售凈利率），高企的平均值分別是６．１５％、６．６５％和７．２２％，入統(tǒng)企業(yè)的平均值是５．２７％、６．１９％、６．７％；兩大企業(yè)群體的效益水平是不斷提升的。

雖然上繳稅額占營業(yè)收入的百分比，高企略有反復(fù)而入統(tǒng)企業(yè)上升。但兩大企業(yè)群體的盈利水平都是提升的，銷售凈利率大于其上繳稅額占營業(yè)收入的百分比。對入統(tǒng)企業(yè)而言，也說明減稅效果并不大明顯：入統(tǒng)企業(yè)每獲１００元凈利潤，２０多年來的上繳稅額平均只降低了６．２４元，而同期高企的下降幅度是１８．１２元，兩者相差約３倍。

（３）入統(tǒng)企業(yè)與高企之稅制稅負結(jié)論

一是以１０年為分析年限，２１年以來兩大企業(yè)群體的上繳稅額都有不同程度的降低；高企平均每獲１００元的凈利潤，所對應(yīng)的上繳稅額從８７．８９元、降到７３．９４元，再降到６９．７７元，降速分別是１５．８９％和５．６４％；同期，入統(tǒng)企業(yè)對應(yīng)數(shù)據(jù)是９０．４５元、８７．７元、８４．２１元，降速分別是３．０４％和３．９８％。

二是每獲１００元凈利潤，入統(tǒng)企業(yè)比高企的上繳稅額要高。入統(tǒng)企業(yè)平均每獲１００元凈利潤，在兩個１０年和２０１６年比高企的上繳稅額要多２．５６元、１３．７６元和１４．４４元。

三是稅負構(gòu)成。以２０１６年最低稅負為例，高企減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅，則高企平均每獲１００元凈利潤，對應(yīng)１７．６５元的企業(yè)所得稅和５２．１２元的已上繳稅額；若入統(tǒng)企業(yè)按２５％的稅率征收企業(yè)所得稅，則平均每獲１００元凈利潤，對應(yīng)３３．３３元的企業(yè)所得稅和５０．８８元的已上繳稅額。顯然，兩大企業(yè)群體在所得稅上差異較大，相差１５．６８元，而在其他上繳稅額中的差距不大，僅１．２４元；可見，入統(tǒng)企業(yè)比高企稅負偏重的主要來源是企業(yè)所得稅的差距，也就是所得稅稅率的差距。

從上分析可見，無論是２０１６年５類不同企業(yè)群體的最低稅負狀況，還是２１年來高新技術(shù)領(lǐng)域的入統(tǒng)企業(yè)和高企的稅負變遷，企業(yè)每獲得１００元凈利潤所對應(yīng)的上繳稅額在６０－１６０元之間，而且處于國家高新區(qū)內(nèi)的入統(tǒng)企業(yè)也在８４元以上；這些年來企業(yè)稅負確實在下降，但對入統(tǒng)企業(yè)這類企業(yè)整體幅度并不大。雖然有不同稅種影響，但不同的企業(yè)所得稅稅率對不同類型企業(yè)稅負的影響卻是較大的。

三、對我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域企業(yè)所得稅稅制的再認識

我國是僅次于美國的全球第二大經(jīng)濟體。在經(jīng)濟全球化的今天，美國的稅改注定將對我國產(chǎn)生影響，只是大與小、遠與近的問題，這里更多關(guān)注對我國企業(yè)稅制尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域企業(yè)所得稅稅制的影響，并對目前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的各類企業(yè)所遵從的企業(yè)所得稅稅率現(xiàn)狀進行再認識。

１．我國企業(yè)所得稅稅制的變遷與現(xiàn)狀

改革開放以來，我國企業(yè)所得稅最高稅率從２０世紀(jì)８０年代的５５％，降到２０世紀(jì)９０年代的３３％，再降到２００８年２５％，從國有大中型企業(yè)承擔(dān)國家納稅重任、改革開放以吸引外資為主，到２００８年統(tǒng)一稅率。

（１）我國企業(yè)所得稅稅制的三大變遷

３０多年來，我國企業(yè)所得稅稅制主要經(jīng)歷了三大變遷。

一是上世紀(jì)８０年代，按國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)和外國企業(yè)等不同企業(yè)性質(zhì)，分別按照不同的企業(yè)所得稅稅率征收。其中稅率最高的是大中型國有企業(yè)５５％的固定比例稅率，最低的有減按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅等。

二是上世紀(jì)９０年代，分別統(tǒng)一了內(nèi)資和外資企業(yè)，最高稅率３３％，滿足條件的外資企業(yè)可減按優(yōu)惠稅率征收及減免稅。最低的也有減按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅。

三是２００８年１月１日施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅率為２５％；結(jié)束了內(nèi)、外資企業(yè)因“身份”不同而享受不同稅收待遇的時代，提供了公平市場競爭的稅收環(huán)境，扶持小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。最低的也有減按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（２）我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率執(zhí)行狀況

依照２００８版《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的條款及其后續(xù)的有關(guān)稅收政策，除去稅法中規(guī)定的免稅、免征、減征等優(yōu)惠條款和扣除項目外，稅法中明確３種稅率：一是企業(yè)所得稅統(tǒng)一稅率２５％；二是符合條件的小型微利企業(yè)，減按２０％的稅率征收企業(yè)所得稅；三是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。

同時，相對正常的納稅條款，還存在１０％的事實稅率：如國家對符合條件的小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得減按５０％計入，再按２０％的稅率征收，其實際稅率１０％。除此之處，事實上還存在低于１０％的稅率，如同時滿足科技型中小企業(yè)評價條件和小型微利企業(yè)條件的一類企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額中先加計扣除研發(fā)費用的７５％，再減按５０％計入，再按２０％的稅率征收，則實際稅率低于１０％。

２．我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域企業(yè)所得稅稅制現(xiàn)狀

與上述類似，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域不同類別的企業(yè)之間存在著不同的納稅稅率。根據(jù)現(xiàn)有的企業(yè)所得稅稅率指向，將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)進行分類。按是不是高企，分成高企與非高企；對非高企，分為大型企業(yè)、中小微型企業(yè)；對中小微企業(yè)分為小型微利企業(yè)、科技型中小企業(yè)、一般中小微型企業(yè)。同時考慮國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)或企業(yè)類別，如技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)等。

（１）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅

我國高企認定從１９９１年至今２７年，在１９９１、１９９６、２０００、２００８、２０１６年五次發(fā)布高企認定管理辦法中，都同期“劃定高新技術(shù)范圍”（３次，１１大領(lǐng)域）和發(fā)布《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（２次，８大領(lǐng)域）。在高企認定中Ｒ＆Ｄ占銷售收入的比例這一關(guān)鍵指標(biāo)在５次發(fā)文中也都有所不同，在２０１６年版本中按銷售規(guī)模大小調(diào)整為不低于５％、４％和３％。目前國家重點支持的八大高新技術(shù)領(lǐng)域是電子信息、生物與新醫(yī)藥、航空航天、新材料、高技術(shù)服務(wù)、新能源與節(jié)能、資源與環(huán)境、先進制造與自動化。從１９９１年開始，被認定的高企減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅；２０１６年底，占國內(nèi)企業(yè)總數(shù)３．８５％。的１０萬家高企享受了這一政策。也可看到高企占國內(nèi)企業(yè)總數(shù)的比例很小、政策普惠面很窄。

（２）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域中小微企業(yè)享有不同的企業(yè)所得稅稅率與扣除比例

我國有關(guān)企業(yè)的立法是２００２年全國人大通過的《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》，２０１７年９月修訂。據(jù)２０１７年７月底國家工商總局的數(shù)據(jù)顯示，我國小微企業(yè)２３２７．８萬戶，占企業(yè)總數(shù)的８２．５％。據(jù)國家統(tǒng)計局抽樣調(diào)查，每戶小型企業(yè)能帶動８人就業(yè)。特別是創(chuàng)新型小微企業(yè)的大量涌現(xiàn)，為新常態(tài)下的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換提供了新的動能，高度重視小微企業(yè)發(fā)展已成為普遍趨勢。

符合條件的小型微利企業(yè)，實際稅率達到１０％。

國家對“符合條件的小型微利企業(yè)，減按２０％的稅率征收企業(yè)所得稅”，其中對于“微利”的界定是“年度應(yīng)納稅所得額不超過３０萬元”。從２０１０年起，國家不斷擴大符合小型微利企業(yè)減按５０％計入應(yīng)納稅所得額的上限，從３萬元、６萬元、１０萬元、２０萬元、３０萬元，直到５０萬元，先減按５０％計入年應(yīng)納稅所得額，再按２０％的稅率繳納企業(yè)所得稅；事實上從２０１５年到２０１９年，符合條件的小型微利企業(yè)的所得稅實際稅率都在１０％。無論在國家高新區(qū)內(nèi)、還是在區(qū)外從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的、大量小型微利企業(yè)，都得到國家的這項減稅扶持。

符合科技型中小企業(yè)評價條件的，在應(yīng)納稅所得額中加計扣除研發(fā)費用的７５％。

為加大對科技型中小企業(yè)的精準(zhǔn)支持力度，培育新的經(jīng)濟增長點，２０１７年５月，科技部等三部局聯(lián)合發(fā)布《科技型中小企業(yè)評價辦法》，對滿足評價條件的科技型中小企業(yè)，在應(yīng)納稅所得額中加計扣除研發(fā)費用的７５％。目前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域大量的、符合評價條件的科技型中小企業(yè)，通過加計扣除研發(fā)費用，與不享受這類條款的企業(yè)相比，事實上減少了年應(yīng)納稅所得額，從而獲得了企業(yè)所得稅減稅扶持。

一般性中小企業(yè)所得稅率２５％，不同部門對中小企業(yè)的界定差異較大。

不屬于上述兩類企業(yè)、也不屬于國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)或企業(yè)類別的一般性中小企業(yè)，所得稅稅率為２５％。目前我國中小企業(yè)界定有不同標(biāo)準(zhǔn)，一是國家統(tǒng)計局《統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分辦法（２０１７）》，對１６個行業(yè)按從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額組合成五組指標(biāo)對大中小微四類企業(yè)進行具體劃分；二是國家稅務(wù)總局在小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)上，對“小型”按工業(yè)企業(yè)和其它企業(yè)兩類，采用從業(yè)人數(shù)與資產(chǎn)總額劃分；三是科技部等關(guān)于科技型中小企業(yè)中“中小企業(yè)”的界定，按職工人數(shù)、年銷售收入、資產(chǎn)總額這一組指標(biāo)劃分；四是國家工商總局對“中小企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)是注冊資本。可見，統(tǒng)計、稅務(wù)、科技、工商等不同部門給予中小企業(yè)不同的標(biāo)準(zhǔn)、差異較大。

（３）國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)或企業(yè)類別，如軟件、集成電路以及技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)等的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠

２０００年以來，國家鼓勵扶持軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，給予了包括增值稅優(yōu)惠、新創(chuàng)辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策；并對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，減按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅。對認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，在２０１４－２０１８年也減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。并對符合條件的集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用據(jù)實稅前扣除等，對技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額８％的部分，準(zhǔn)予計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分，可以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（４）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的一般性企業(yè)所得稅稅率２５％

不屬于前述范疇的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的一般性企業(yè)，其所得稅稅率為２５％。前面分析已知，入統(tǒng)企業(yè)與高企的稅負差距，主要來自企業(yè)所得稅的差距，也就是２５％與１５％的稅率差距所致。根據(jù)２０１６年全國規(guī)上工業(yè)企業(yè)的統(tǒng)計，規(guī)上工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入和利潤總額有９０％以上都是來自制造業(yè)。入統(tǒng)企業(yè)中除高企外也是大量的規(guī)上企業(yè)。國家高新區(qū)作為國家集中發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的聚集區(qū)和重要陣地，從國際形勢及企業(yè)稅負狀況，兩大群體都面臨減稅降率的迫切要求。

四、對我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域企業(yè)所得稅稅制稅負的思考與建議

黨的十九大提出中國特色社會主義進入了新時代，我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，要促進我國產(chǎn)業(yè)邁向全球價值鏈中高端等等新時代的戰(zhàn)略部署，這些都需要創(chuàng)新引領(lǐng)發(fā)展。在全球化的國際市場上，我國也需要審時度勢，提早做好準(zhǔn)備。既要落實好已有政策，也要根據(jù)國際形勢，全面認識目前我國企業(yè)尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅制稅負的客觀現(xiàn)實，建立真實有效大數(shù)據(jù)平臺，為科學(xué)決策做好準(zhǔn)備。

１．充分認識美國稅改對全球企業(yè)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)格局的可能影響，減稅或成為一種趨勢和競爭手段

美國大幅降低企業(yè)稅率引發(fā)了全球多米諾骨牌減稅效應(yīng)。英國計劃在２０２０年前將企業(yè)所得稅稅率進一步下調(diào)至Ｇ２０中最低水平（１５％）；法國總統(tǒng)承諾任期減稅２００億歐元；澳大利亞２０１７年６月宣布減少中小企業(yè)稅負，與美英法保持步調(diào)一致；日本提出減稅加薪，計劃對提高薪資和增加投資的科技企業(yè)，稅率降到２０％；而之前，印度也已啟動了以減稅和簡化納稅流程為主的大規(guī)模稅改。對企業(yè)減稅降負，不僅已成為一種潮流與趨勢，而且也成為一些國家重塑全球市場競爭力的信號與手段。

２．考慮適當(dāng)降低企業(yè)所得稅最高稅率，將名義優(yōu)惠稅率調(diào)整為實際稅率

事實上，一國企業(yè)所得稅最高稅率是高是低，企業(yè)承擔(dān)的稅負是輕是重，稅制設(shè)計是否合理，需不需要減稅，何時減，減多少，這與所在時間節(jié)點的環(huán)境大有關(guān)系。比如我國２５％的企業(yè)所得率稅率，是高是低，看跟誰比，與２０世紀(jì)８０年代國有大中型企業(yè)５５％的固定比例稅率相比，自然是低得多；與世界主要發(fā)達國家２０％左右的稅率相比，則可能影響營商環(huán)境、減弱吸引外來資本和留住本國資本的能力。

（１）適當(dāng)考慮調(diào)低企業(yè)所得稅最高稅率的可能性

適當(dāng)調(diào)低最高稅率既有來自國際稅收競爭環(huán)境的外來壓力，更有執(zhí)行２５％企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)群體的實際稅負較重的事實；同時，我國改革開放４０年，每個１０年左右都有根據(jù)國情進行企業(yè)所得稅最高稅率的下調(diào)慣性；目前已進入２１世紀(jì)第二個１０年的時間窗口。考慮到設(shè)計有競爭力的企業(yè)所得稅稅制，建議將現(xiàn)有２５％的最高稅率下調(diào)到２０％。

（２）對小型微利企業(yè)按１０％的實際稅率征收企業(yè)所得稅

２００８版企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)減按２０％的稅率征收企業(yè)所得稅，至今這個稅率成為了名義稅率，實際稅率是１０％。建議按實際將名義稅率調(diào)整為實際稅率。對符合條件的小型微利企業(yè)，直接將年應(yīng)納稅所得，減按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（３）促進我國產(chǎn)業(yè)邁向全球價值鏈中高端，突出對高企扶持與稅收優(yōu)惠

過去４０年，為促進經(jīng)濟特區(qū)、國家高新區(qū)、軟件與集成電路等區(qū)域與產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，都對符合條件的企業(yè)減按１０％的稅率征收過企業(yè)所得稅。高企在中國特色社會主義新時代中充當(dāng)著創(chuàng)新引領(lǐng)作用，建議取消相關(guān)行業(yè)與企業(yè)的優(yōu)惠稅率，統(tǒng)一到高企隊伍，對被認定的高企減按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅。

３．堅持各類企業(yè)權(quán)利平等、機會平等、規(guī)則平等，開展對現(xiàn)有企業(yè)所得稅稅制相關(guān)的政策梳理、整合，使政策設(shè)計更加簡化透明，條款設(shè)計嚴(yán)謹(jǐn)，減少執(zhí)行中的人為因素與干擾

（１）提升高企在全國企業(yè)總數(shù)中的比重，擴大高企覆蓋面與政策普惠面

截止到２０１６年底，全國高企１０萬家，占國內(nèi)企業(yè)總數(shù)的３．８５％。。目前這項國家政策的企業(yè)優(yōu)惠覆蓋面距離１％的占比還有相當(dāng)大的距離，建議加快政策落地，擴大高企的企業(yè)覆蓋面與政策普惠面。

（２）統(tǒng)一研發(fā)費用和職工教育經(jīng)費的稅前扣除比例

目前研發(fā)費用的稅前扣除有據(jù)實扣除、按研發(fā)費用的５０％或７５％加計扣除；職工教育經(jīng)費按不超過工資薪金總額的２．５％、８％和全額扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)扣除。國家鼓勵創(chuàng)新，鼓勵創(chuàng)新人力與資金投入，只要是國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)與服務(wù)，各行各業(yè)的創(chuàng)新都是創(chuàng)新，并無彼此之分。建議采用相同的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，以示各類企業(yè)在權(quán)利、機會、規(guī)則面前的平等：如研發(fā)費用投入多則扣除多、投入少則扣除少，很公平，既達到鼓勵研發(fā)，又可體現(xiàn)制度設(shè)計的公平與普惠。

（３）減少政策交叉與優(yōu)惠政策的疊加使用

梳理、整合現(xiàn)有各類與企業(yè)所得稅相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，明確界線，不重復(fù)、不疊加。比如同時符合小型微利企業(yè)條件和科技型中小企業(yè)評價條件的這一類企業(yè)，應(yīng)選其一而從之。

（４）對稅收優(yōu)惠政策設(shè)置惠及年限，比如１０年

優(yōu)惠政策設(shè)計初衷是扶持或鼓勵企業(yè)走出困境或做大做強、傳遞的是正能量：如對小型微利企業(yè)減按低稅率是為了扶持；對高企的優(yōu)惠稅率更多的是鼓勵引導(dǎo)。這種減稅讓利是國家以減少財政收入為代價，也是其它不享受減稅優(yōu)惠的企業(yè)更多地承擔(dān)了納稅義務(wù)。故設(shè)置低稅率優(yōu)惠年限既應(yīng)該也必要，既體現(xiàn)政策公平與普惠，也兼顧國家稅收與財政。

（５）統(tǒng)一中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

目前我國統(tǒng)計、稅務(wù)、科技、工商不同部門的“中小企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)差異大。應(yīng)統(tǒng)一具有行業(yè)特點的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，各部門在此基礎(chǔ)上再增加相關(guān)要求。如界定小型微利企業(yè)，應(yīng)在“小型企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)上，增加“微利”的標(biāo)準(zhǔn)即可；再如科技型中小企業(yè)，也在“中小企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)上，疊加“科技”的標(biāo)準(zhǔn)即可。

按照美國經(jīng)濟學(xué)家Ａｒｔｈｕｒ Ｌａｆｆｅｒ的理論，什么樣的稅率能夠獲得稅收的最大化，每個國家都不一樣。稅率不是越高越好，也不是越低越好，而是需要尋找到獲得利益最大化的某個點，并在此基礎(chǔ)上政府追求財政收入和經(jīng)濟的同時增長。推進改革與面對新狀況，需要辨證思維；面對深水區(qū)要鳳凰涅槃，需要底線思維；環(huán)境復(fù)雜要面向未來，需要預(yù)見能力。面對新一輪世界減稅潮，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”是本文初衷。

摘自《中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)報》