國務院法制辦、財政部、國家稅務總局負責人就《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》有關問題答記者問
日前，國務院公布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱實施條例)。實施條例將于2008年1月1日正式施行。為便于大家理解實施條例有關內(nèi)容，國務院法制辦、財政部、國家稅務總局負責人接受了記者的采訪。
問：國務院制定實施條例的背景是什么?
答：2007年3月16日，十屆全國人大五次會議審議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，并將于2008年1月1日起施行。為了確保企業(yè)所得稅法的順利施行，有必要制定實施條例，對企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定做進一步細化，并與企業(yè)所得稅法同步施行。為此，財政部、國家稅務總局起草了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例(送審稿)》(以下簡稱送審稿)報請國務院審議。國務院法制辦就送審稿征求了全國人大相關部門和國務院有關部門，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府，以及香港、澳門特別行政區(qū)政府的意見，并與財政部、國家稅務總局共同召開座談會聽取了部分內(nèi)、外資企業(yè)和專家的意見。在此基礎上，國務院法制辦、財政部、國家稅務總局又對送審稿進行了反復研究、修改，形成了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例(草案)》，報請國務院常務會議審議通過后，以國務院令形式公布施行。
問：實施條例對企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人作了哪些細化規(guī)定?
答：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。為進一步增強企業(yè)所得稅法的可操作性，明確企業(yè)所得稅納稅人的范圍，實施條例規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。
按照國際通行做法，企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，并分別規(guī)定其納稅義務，即居民企業(yè)就其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)所得部分納稅。同時，為了防范企業(yè)避稅，對依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)也認定為居民企業(yè);非居民企業(yè)還應當就其取得的與其在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的境外所得納稅。為此，實施條例對“實際管理機構(gòu)”的政策含義做了明確，即指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu);對非居民企業(yè)所設立的“機構(gòu)、場所”的政策含義也做了明確，即指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)、工廠、農(nóng)場、提供勞務的場所、從事工程作業(yè)的場所等，并明確非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所。
問：實施條例對企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入作了哪些具體規(guī)定?
答：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。實施條例進一步規(guī)定，企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等;企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權(quán)益等，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，以公允價值確定收入額。同時，實施條例明確了企業(yè)取得的各種形式收入的概念，以及收入實現(xiàn)的確認方法。
問：實施條例對企業(yè)支出扣除的原則、范圍和標準作了哪些規(guī)定?
答：企業(yè)所發(fā)生的支出，是否準予在稅前扣除，以及扣除范圍和標準的大小，直接決定著企業(yè)應納稅所得額的計算，進而影響到企業(yè)應納稅額的大小。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。為進一步明確企業(yè)支出準予稅前扣除的基本原則，實施條例規(guī)定，準予企業(yè)稅前扣除的與取得收入有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出;合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。在此基礎上，實施條例對企業(yè)支出扣除的具體范圍和標準，主要作了以下具體規(guī)定：
(一)明確了工資薪金支出的稅前扣除。
老稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負不均的重要原因之一。實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。
(二)具體規(guī)定了職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除。
老稅法規(guī)定，對企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。實施條例繼續(xù)維持了職工福利費和工會經(jīng)費的扣除標準，但由于計稅工資已經(jīng)放開，實施條例將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高。為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，實施條例規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(三)調(diào)整了業(yè)務招待費的稅前扣除。
老稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強管理，同時借鑒國際經(jīng)驗，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
(四)統(tǒng)一了廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除。
關于企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出的稅前扣除，老稅法對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制。實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策，同時，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實際情況作出具體規(guī)定，實施條例規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(五)明確公益性捐贈支出稅前扣除的范圍和條件。
關于公益性捐贈支出扣除，老稅法對內(nèi)資企業(yè)采取在比例內(nèi)扣除的辦法(應納稅所得額的3%以內(nèi))，對外資企業(yè)沒有比例限制。為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負，企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。為增強企業(yè)所得稅法的可操作性，實施條例對公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。同時明確規(guī)定了公益性社會團體的范圍和條件。
問：實施條例對稅收優(yōu)惠作了哪些具體規(guī)定?
答：實施條例對企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的范圍和辦法作了進一步明確，主要內(nèi)容包括：
(一)關于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，(一)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;2.農(nóng)作物新品種的選育;3.中藥材的種植;4.林木的培育和種植;5.牲畜、家禽的飼養(yǎng);6.林產(chǎn)品的采集;7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目;8.遠洋捕撈。(二)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
(二)關于鼓勵基礎設施建設的稅收優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、
(三)關于支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠，具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。
企業(yè)所得稅法第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。
企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
(四)關于促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠。
為了促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，企業(yè)所得稅法規(guī)定了四個方面的稅收優(yōu)惠，實施條例分別作了具體規(guī)定：
企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎上，再加計扣除50%。
企業(yè)所得稅法第三十一條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。實施條例據(jù)此明確，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實施條例據(jù)此明確，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：(一)由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
(五)關于符合條件的非營利組織的收入的稅收優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入，為免稅收入。實施條例據(jù)此從登記程序、
(六)關于非居民企業(yè)的預提稅所得的稅收優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，未在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)但與其在中國境內(nèi)所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%。企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，對上述所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，對上述所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得、國際
問：實施條例是如何界定小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的?
答：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。借鑒國際通行做法，按照便于征管的原則，實施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的標準：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。與現(xiàn)行優(yōu)惠政策(內(nèi)資企業(yè)年應納稅所得額3萬元以下的減按18%的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27%的稅率征稅)相比，優(yōu)惠范圍擴大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。
企業(yè)所得稅法第二十八條第二款規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。實施條例將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領域劃分，規(guī)定產(chǎn)品(服務)應屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領域》的范圍，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問題。具體領域范圍和認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。同時，實施條例還規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的認定指標：擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán);產(chǎn)品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領域》規(guī)定的范圍;研究開發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例，均不低于規(guī)定標準。這樣規(guī)定，強化以研發(fā)比例為核心，稅收優(yōu)惠重點向自主創(chuàng)新型企業(yè)傾斜。
問：實施條例在特別納稅調(diào)整方面作了哪些具體規(guī)定?
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法有關特別納稅調(diào)整的規(guī)定，借鑒國際反避稅經(jīng)驗，實施條例對關聯(lián)交易中的關聯(lián)方、關聯(lián)業(yè)務的調(diào)整方法、獨立交易原則、預約定價安排、提供資料義務、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補征稅款加收利息等方面作了明確規(guī)定。其中，對進行特別納稅調(diào)整需要補征稅款的，規(guī)定按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準
問：為什么實施條例沒有對匯總納稅和
答：企業(yè)所得稅法第五十條和第五十一條分別規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，應當匯總納稅;非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總納稅。由此，可能出現(xiàn)地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題，各界都非常關注。由于稅源轉(zhuǎn)移處理屬于地方財政分配問題，實施條例不宜規(guī)定得過細，授權(quán)匯總納稅的具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。實施條例施行后，將根據(jù)“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政分配”的原則，合理確定總分機構(gòu)所在地政府的
企業(yè)所得稅法第五十二條規(guī)定，除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。考慮到企業(yè)所得稅法實行了法人稅制，企業(yè)集團內(nèi)部的母子公司原則上應獨立納稅，合并納稅應從嚴掌握，這樣也有利于減緩地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。因此，沒有在實施條例中規(guī)定合并納稅的范圍和條件，對個別確需合并納稅的，由國務院今后根據(jù)實際情況再作具體規(guī)定。
問：為什么實施條例沒有對過渡性稅收優(yōu)惠政策作出規(guī)定?
答：為了保持稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性，企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定了對原依法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，實行過渡性稅收優(yōu)惠政策。考慮到這些過渡性稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容較多，而且屬于過渡性措施，為保證實施條例的穩(wěn)定性，由國務院根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定另行規(guī)定比較妥當，因此實施條例沒有對此作具體規(guī)定。
